В последние месяцы темпы прироста доходов госбюджета резко сократились. Если в ближайшее время правительство не проведет реформу сбора налога на добавленную стоимость, осенью в Украине сформируется огромный бюджетный дефицит.
В марте в фискальной системе наметилась опасная тенденция: Государственная налоговая администрация Украины (ГНАУ) сократила сборы в бюджет. Ведомство перечислило в госказну всего 3,7 млрд гривен, тогда как за аналогичный период 2007-го эта сумма составила 4,3 млрд гривен. Налоговики ссылаются на то, что из-за отмены налоговых векселей резко выросло число заявок на возмещение налога на добавленную стоимость (за первый весенний месяц ГНАУ выплатила рекордные 3,6 млрд гривен). Но дело не только в этом. Кризис затронул всю систему администрирования НДС. В целом по стране сумма, взимаемая по налоговым обязательствам (налог, который вносят конечные потребители), почти сопоставима с поступлениями по налоговому кредиту (налог, уплачиваемый при покупке товаров или услуг у поставщика). По словам заместителя главы ГНАУ Сергея Черкашина, налоговые обязательства превышают налоговый кредит примерно на полпроцента: "Этот парадокс возник из-за массового применения схем для незаконного возмещения НДС, словно в Украине ничего не потребляется и все идет на экспорт".
По итогам первых четырех месяцев года доходы общего фонда госбюджета выросли на 52%. Однако это объясняется высокой инфляцией (дефлятор ВВП уже составляет 25% и продолжает повышаться), а также увеличением поступлений от таможни - только в апреле Государственная таможенная служба Украины (ГТСУ) перечислила в бюджет почти в два раза больше средств, чем в 2007-м. Успехи главы ГТСУ Валерия Хорошковского объясняются прежде всего отказом от применения налоговых векселей, жестким контролем за механизмом определения минимальной стоимости импортных товаров, в частности нефти и нефтепродуктов, и перестановкой кадров на местах. На руку руководителю таможни также играет стремительный рост объемов импорта в Украину.
При этом ГНАУ систематически не выполняет план по сбору налогов. Более того, за последние два месяца налоговая служба вообще поставила своеобразный антирекорд - собрала меньше налоговых платежей, чем год назад (и это даже несмотря на инфляцию). Так, за апрель, если не учитывать налог на прибыль, налоговики собрали всего 2,2 млрд гривен, а за первые четыре месяца - 9,9 млрд гривен. Если из этой суммы вычесть поступления от акцизов и рентных платежей, а это около двух миллиардов гривен ежемесячно, то сальдо по сборам внутреннего НДС составляет максимум полмиллиарда гривен в месяц. Фактически НДС на товары и услуги, произведенные в Украине, уже утратил фискальную функцию и по своей значимости для бюджета вскоре встанет на один уровень со сборами с владельцев собак или за игру на тотализаторе.
И ситуация будет усугубляться. По расчетам экспертов ГНАУ, к концу года из-за отмены налоговых векселей сумма НДС к возмещению увеличится в полтора раза - на 10-15 млрд гривен, еще столько же бюджет недополучит в результате роста налогового кредита (опять-таки из-за отмены векселей). Если прогноз сбудется, то к концу года просроченная задолженность по возмещению налога на добавленную стоимость утроится и достигнет 15-20 млрд гривен. В результате все экспортно-ориентированные отрасли окажутся на грани кризиса.
Иссякающий ручеек
Глава налогового ведомства Сергей Буряк просит правительство выделить дополнительные средства на возмещение НДС. Чтобы избежать махинаций, были введены электронные декларации по уплате этого налога, в которых содержится информация о сделках в разрезе контрагентов. Ужесточен и механизм возмещения: с апреля при перепродаже импортных товаров по цене ниже их таможенной стоимости разница не относится на налоговый кредит.
ГНАУ при помощи специальной информационной системы в автоматическом режиме собирается проверять отчетность и выявлять потенциальные случаи обмана и ухода от налогов. Как сообщил Сергей Черкашин, это позволит не только бороться с мошенничеством, но и дополнительно привлечь в бюджет 13 млрд гривен.
Однако за два года добровольной подачи электронной отчетности (до апреля расширенные электронные декларации предоставляла половина налогоплательщиков) система автоматического обнаружения мошеннических схем так и не заработала: все сомнительные данные инспекторы по-прежнему вынуждены перепроверять традиционным способом, выезжая с проверками на предприятия. При этом большинство компаний минимизируют НДС легально, строго соблюдая нормы законодательства. Пытаясь изменить ситуацию, Кабинет министров разрешил ГНАУ и Государственной таможенной службе Украины (ГТСУ) игнорировать судебные решения по налоговым и таможенным вопросам. Дело в том, что фискальные ведомства уже пытались ликвидировать некоторые схемы минимизации налогов, но несколько десятков предприятий доказали свое право не вносить плату в госбюджет во всех четырех судебных инстанциях вплоть до Верховного суда. Согласно решениям судов, общая сумма задолженности государства по возмещению НДС достигла двух миллиардов гривен. Так что все попытки навести порядок только усугубляют ситуацию.
До недавнего времени предприятия платили налоги и сборы, ориентируясь не столько на законодательство, сколько на неформальные договоренности. ГНАУ разработала методички допустимого налогового давления на различные виды бизнеса. Причем эти цифры не столько отвечали законодательным нормам, сколько соответствовали потребностям бюджета и сложившейся практике. К примеру, при средневзвешенной рентабельности предприятия в восемь процентов его налог на прибыль составлял два процента от выручки. Если подсчитать соотношение поступлений от НДС и произведенной в стране добавленной стоимости, то эффективная ставка налогообложения добавленной стоимости будет около пяти процентов (тогда как ставка НДС равна 20%). Налоговики и таможенники изначально планировали, что бо/льшая часть налога в казну не попадет. Предприниматели принимали такие правила игры, и в последние годы доходная часть бюджета росла вместе с ВВП и инфляцией. Правительство Юлии Тимошенко решило разрушить сложившуюся систему. Однако борьба с контрабандистами и минимизаторами, не подкрепленная изменениями в законодательстве, привела лишь к снижению налоговых платежей.
Тем не менее ГНАУ сумела добиться увеличения в первом квартале 2008-го поступлений от налога на прибыль в полтора раза. Но и эта победа иллюзорна. У отечественных экспортеров сумма НДС к возмещению традиционно почти совпадает (плюс-минус 10%) с обязательствами по налогу на прибыль. В первом квартале этого года Министерство финансов возместило рекордный объем НДС - 7,6 млрд гривен, соответственно, примерно столько же экспортеры внесли в качестве налога на прибыль.
Непопулярные, но необходимые
Решить проблему уклонения от уплаты налогов пыталось не одно правительство. Так, бывший первый вице-премьер и министр финансов Николай Азаров считал, прежде чем отказаться от системы неформальных договоренностей с налогоплательщиками необходимо значительно изменить законодательство, расширив и укрепив полномочия налоговой службы. А бывший глава ГНАУ Анатолий Брезвин подписал несколько десятков деклараций о сотрудничестве с предприятиями почти всех отраслей экономики. В разработанном под руководством Азарова проекте Налогового кодекса предлагались не только послабления (снижение ставки НДС до 17%, налоговые каникулы для семейного бизнеса и инвестиционные льготы по налогу на прибыль), но и ужесточения: расширение полномочий налоговиков по проверкам предприятий, увеличение объема информации в отчетности, ликвидация схем с применением упрощенной системы налогообложения, свободных экономических зон и мусорных акций. Предыдущий Кабмин готов был пойти на снижение налоговых ставок и упрощение их администрирования в обмен на расширение полномочий фискальных органов. Это позволило бы вывести из тени значительную часть экономики.
Нынешнее правительство при создании своего проекта Налогового кодекса решило не пренебрегать разработками предшественников. До конца мая рабочая группа, в которую вошли чиновники, депутаты из фракций коалиции и оппозиции (в том числе Николай Азаров), представит новый проект кодекса.
Однако ужесточение контроля может вызвать протесты. По сути, налог на добавленную стоимость платят не предприятия, а конечные потребители. Продавцы товаров и услуг - не более чем налоговые агенты, обязанность которых перечислять в бюджет необходимые суммы. При этом заранее определить объем платежей государство не в силах. Осуществлять функции контроля фискальные органы смогут, только если будет отменена банковская тайна и сняты ограничения на расчеты наличными либо введены специальные НДС-счета и повсеместно начнет применяться механизм обычных цен. Прибегнуть к таким мерам предлагало правительство Виктора Януковича, но тогда общественность не поддержала эту инициативу. Если Кабинет Тимошенко решится начать реформы в налоговой сфере, ему также придется ввести спецсчета, пойти на ограничение банковской тайны и внедрить косвенные методы определения обязательств.
На черный день
Альтернативой ужесточению контроля служит введение НДС одностороннего действия. В этом случае налог не попадает на счет предприятия, а сразу перечисляется в бюджет. Такую модель администрирования НДС предложили Австрия и Германия, но в 2006 году Еврокомиссия не разрешила ее применять. По мнению еврочиновников, система заработает лишь тогда, когда на нее перейдут все европейские страны, которые к этому пока не готовы. Однако дискуссии продолжаются. Так, Великобритания уже получила право применять НДС одностороннего действия при продаже бытовой техники.
Налогом на добавленную стоимость одностороннего действия облагаются расходы потребителей (граждан и государства). При этом налоговая нагрузка остается неизменной, но кардинально меняется система администрирования: упраздняется налоговый кредит и исчезает необходимость в возмещении НДС, поскольку все операции между предприятиями облагаются по нулевой ставке. Эта схема облегчает администрирование налога и автоматически ликвидирует все полулегальные схемы минимизации. Остается всего одна возможность ухода от его уплаты - продажа товаров мимо официальной кассы. То есть такая система хорошо работает только в условиях белой торговли. Поэтому прежде чем вводить НДС одностороннего действия, правительству придется пересмотреть законодательство: ввести обязательное использование кассовых аппаратов и ужесточить требования к сертификации товаров.
Сторонниками этого варианта реформирования налога на добавленную стоимость являются некоторые депутаты от Блока Юлии Тимошенко и "Нашей Украины - Народной самообороны". В частности, введение НДС одностороннего действия предусмотрено в проекте Налогового кодекса, разработанного под руководством Николая Катеринчука и Ксении Ляпиной. В то же время Государственная налоговая администрация выступает за консервативный подход к реформированию этого налога. Так, ее бывший глава Федор Ярошенко, который много лет занимается проблемой НДС, стал одиннадцатым заместителем Сергея Буряка. Инициативы последнего по перекрытию схем минимизации налогов и предоставлению налоговикам дополнительных полномочий поддерживают и в секретариате президента.
Между тем выбор того или иного пути реформирования будет зависеть от правительства. Премьеру придется выбирать между кардинальной (а значит, со сложнопрогнозируемым эффектом) и непопулярной реформами (введение косвенных методов определения налоговых обязательств и спецсчетов неминуемо приведет к снижению политического рейтинга).
Но главное - вовремя определиться. К концу лета существующая модель администрирования НДС полностью себя исчерпает и страна столкнется с масштабным бюджетным кризисом вроде тех, что были в 2000-м и 2004 годах. Восемь лет назад правительству Виктора Ющенко пришлось списать 16 млрд гривен налоговой задолженности, поскольку собрать эти налоги, не обанкротив экономику, было невозможно. А Кабинет Януковича через четыре года выпустил НДСоблигации на такую же сумму из-за невозможности рассчитаться с предприятиями.
Министр финансов Виктор Пинзеник загодя готовится к кризису, резко урезая бюджетные расходы несоциального характера, - за истекший квартал ему удалось сэкономить на черный день пять миллиардов гривен. Кассовый разрыв бюджета увеличивается, поэтому правительство всячески форсирует "большую приватизацию". Но секвестра не будет - высокая инфляция (бюджет сверстан исходя из прогноза повышения цен на 9,6%) обеспечивает постоянное перевыполнение плановых показателей. Но рано или поздно такая ситуация приведет к необходимости индексировать многие статьи расходов. А за этим последует признание, что реального роста благосостояния в стране нет.
Много ключей для одной скважины
Налог на добавленную стоимость не вчера стал бичом украинской экономики. Однако нынешний год наиболее наглядно демонстрирует, что проволочка с реформой этого налога приводит к экономической бессмыслице - потере внутренним НДС своей фискальной сути, ведь он уже почти ничего не дает казне. Ситуация со сбором НДС резко усугубилась после того как правительству пришлось реанимировать дышащую на ладан НАК "Нафтогаз України". Эта корпорация уже получила рассрочку по налоговым обязательствам на сумму свыше двух миллиардов гривен, половина из которых - платежи по НДС.
В Министерстве финансов давно понимают, что схему сбора этого налога нужно капитально менять, поставив преграды на пути незаконного возмещения. Для этого ввели электронную отчетность по уплате НДС, которая также была призвана упростить механизм его возмещения, облегчить жизнь предпринимателям и завершить многолетний праздник "Сдаем отчет в налоговую" со свойственными ему атрибутами: ежемесячной давкой в стенах налоговой инспекции, бессмысленными поездками через полгорода ради пятисекундного общения с инспектором. Но в стране, которая из года в год не способна принять Налоговый кодекс и вместо этого предпочитает латать противоречивое законодательство, благие намерения оборачиваются суровыми реалиями их осуществления.
С 19 апреля предоставление НДС-отчетности в налоговые органы для многих предприятий еще больше усложнилось: теперь инспекторы предлагают бухгалтерам сдавать ее в электронной форме. При этом распечатки деклараций никто не отменял - куда-то ведь нужно ставить штамп, что инспектор принял отчет. Кроме того, в отчетности появились обязательные приложения. В частности, необходимо указывать все транзакции с контрагентами, которые перечисляли на фирму сумму с НДС. То есть если различные клиенты заплатили предприятию пять тысяч раз, в декларации должно быть заполнено пять тысяч строчек с указанием кода контрагента и перечисленной суммы. Естественно, автоматически из бухгалтерских программ эти данные не копируются.
Возможность сдавать отчетность в режиме удаленного доступа в Украине появилась давно.Однако прибегают к ней лишь некоторые предприятия. Бухгалтеры рассказывают множество случаев, когда им на компьютер приходило подтверждение, что отчетность отправлена, а через некоторое время налоговый инспектор выписывал штраф за ее отсутствие. Причем что-либо доказывать - удовольствие не из дешевых: внеплановая проверка или регулярные просьбы работников налоговой о покупке канцелярии либо о трудоустройстве чьего-то чада отберут немало денег и нервов. Обязательная сдача отчетности в электронном виде облегчила жизнь только работникам налоговых органов, которым теперь не надо вводить данные вручную.
Использование электронного ключа для визирования отчетности в государственные органы - хорошая идея, которая позволяет бухгалтерам отказаться от еженедельных променадов по социальным фондам и налоговым ведомствам и бросить все силы на благо своего предприятия. Отчетность в электронном виде также готовы принимать Пенсионный фонд и Фонд общеобязательного государственного социального страхования на случай безработицы. Однако если в налоговой администрации программное обеспечение выдают бесплатно, то в соцфондах за это приходится платить. Но главное - ключи не совпадают. Печать у предприятия, как и паспорт у его директора, одна, тогда как для общения с каждым из государственных органов нужен свой электронный ключ…
Об объединении социальных фондов и упрощении отчетности много говорил кандидат в президенты Виктор Ющенко. Однако за последних три года отчетность в 2004-м не стала проще, единый социальный налог (взнос) не введен, социальные фонды не объединены, проблема невозмещения НДС не решена, а прозрачность исполнения бюджета осталась прежней. Бухгалтеры будут по-прежнему неделями сдавать отчеты, вдобавок прихватив связку электронных ключей, дискеты и новые инструкции. Именно поэтому производительность труда в нашей стране растет не так быстро, как хотелось бы.
Андрей Блинов